關(guān)于工商年檢審計

　　近年來，工商行政管理部門在對工商企業(yè)進(jìn)行工商年檢時，要求被年檢單位提供注冊會計師審計報告的情況越來越多。然而，工商行政管理部門除對外商投資企業(yè)工商年檢要求提供注冊會計師年度審計報告外，對國內(nèi)工商企業(yè)的工商年檢沒有明確指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供什么樣的審計報告，審計報告應(yīng)當(dāng)披露哪些信息。那么，工商年檢審計（確切地說，是為滿足工商年檢要求而進(jìn)行的審計）應(yīng)該怎么做？相應(yīng)地，審計報告又如何出具呢？

　　一、

　　我們認(rèn)為，工商年檢審計是依法進(jìn)行年檢的企事業(yè)單位為滿足工商行政管理部門工商年檢的需要，委托會計師事務(wù)所對其相關(guān)財務(wù)會計資料及其他資料進(jìn)行審核并發(fā)表意見的一種特殊目的的審計。工商年檢審計是注冊會計師的一個鑒證服務(wù)項(xiàng)目，其包括的內(nèi)容、需要重點(diǎn)說明的事項(xiàng)和應(yīng)披露的信息，取決于工商年檢的目的和內(nèi)容。

　　工商年檢是工商行政管理部門依法按年度對企業(yè)法人進(jìn)行檢驗(yàn)，確認(rèn)企業(yè)法人繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度。其目的是為檢查登記注冊事項(xiàng)的執(zhí)行情況和遵法守紀(jì)情況。主要內(nèi)容包括：（1）企業(yè)法人登記事項(xiàng)的執(zhí)行及變動情況；（2）企業(yè)法人的投資情況；（3）企業(yè)法人的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營情況（工商行政管理部門要求年檢企業(yè)必須提供經(jīng)其法人代表簽字并加蓋公司印章的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表或利潤表）；（4）投資者的出資情況。

　　對于第1項(xiàng)、第4項(xiàng)內(nèi)容，在注冊會計師出具的審計報告中或經(jīng)注冊會計師審核過的企業(yè)相關(guān)資料中，應(yīng)當(dāng)說明投資者對企業(yè)的投資情況（包括投資者名稱、性質(zhì)，投資金額，投資比例，投資到位率等）和企業(yè)資本金的變動情況（包括是否存在資本金不到位以及抽資的情況）。對于第2項(xiàng)內(nèi)容，在注冊會計師出具的審計報告中或經(jīng)注冊會計師審核過的企業(yè)相關(guān)資料中，應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)對外投資的數(shù)額及其占凈資產(chǎn)的比例，并以此衡量企業(yè)對外投資的能力。對于第3項(xiàng)內(nèi)容，注冊會計師需要對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表或利潤表按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具年報審計報告。在審計報告中要對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營情況發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?br>
　　二、

　　由此可見，工商年檢審計是在對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表或利潤表整體發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)上，為滿足工商行政管理部門的其他一些特殊要求而進(jìn)行的帶有特殊目的的審計。我們認(rèn)為，會計師事務(wù)所在出具工商年檢審計報告時，可根據(jù)委托人的要求，采用以下兩種形式：

　　一是年報審計報告加特別說明。所謂特別說明，即對上述工商年檢的第1、2、4項(xiàng)內(nèi)容的專門說明。特別說明可以作為審計報告附件以事務(wù)所、注冊會計師的名義出具，并指出：“本特別說明專供公司工商年檢使用”。注冊會計師也可以要求企業(yè)在其報表附注中對工商年檢的第1、2、4項(xiàng)內(nèi)容作專門說明，由注冊會計師對其進(jìn)行專門審核。如果企業(yè)在注冊資本和對外投資方面存在重大問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告正文中加以說明。

　　二是年報審計報告加簡要報表審計報告。即在出具年報審計報告的基礎(chǔ)上，為滿足企業(yè)工商年檢的還需要由企業(yè)編制簡要會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表可僅列示貨幣資金、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、長期投資、固定及其他長期資產(chǎn)；流動負(fù)債、長期負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目）。注冊會計師要對簡要會計報表發(fā)表審計意見，并對主要項(xiàng)目加以專門說明。根據(jù)《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》要求，注冊會計師應(yīng)在審計報告中專門指出工商年檢審計報告的目的以及用途，還應(yīng)在審計報告意見段后特別提醒報告使用人：為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審計會計報表一并閱讀。

　　三、

　　工商年檢審計是會計師事務(wù)所的一項(xiàng)重要鑒證業(yè)務(wù)，事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)按《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求執(zhí)行這類審計業(yè)務(wù)，對其出具的工商年檢審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。也就是說，對于接受工商年檢審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所及其注冊會計師來說，除應(yīng)承擔(dān)年報鑒證審計的相關(guān)責(zé)任外、還要對截止至報表日的資本金變動情況（包括企業(yè)合法的增資、減資行為，投資者抽資或變相抽資等違法行為），企業(yè)的對外投資能力等進(jìn)行審核；對報表日至報告日的資本金變動情況、企業(yè)的對外投資能力等期后事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注；并由此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。眾所周知，注冊會計師出具的驗(yàn)資報告說明的是截止至驗(yàn)資報告日這一時點(diǎn)投資者出資的到位情況，出具驗(yàn)資報告的事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)截止至驗(yàn)資日為止的相關(guān)的法律責(zé)任。那么，驗(yàn)資日后對資本金變動的鑒證責(zé)任，則應(yīng)由承擔(dān)工商年檢審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所及其注冊會計師承擔(dān)。

　　結(jié)論是從事工商年檢審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及其注冊會計師所負(fù)的法律責(zé)任，遠(yuǎn)大于只做年報審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及其注冊會計師。工商年檢審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險也大于單純的年報審計業(yè)務(wù)。為此提醒有關(guān)會計師事務(wù)所、注冊會計師在接受和從事工商年檢審計業(yè)務(wù)時要慎而又慎。